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        內蒙古會計取證

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        2019內蒙古會計取證閱讀資料:《經濟法基礎》第四章:消費稅納稅義務人與征稅范圍

        2019-08-01 08:38:09| 來源: 內蒙中公教育

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        (一)納稅義務人

        在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人,為消費稅納稅義務人。

        由于消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的,因此消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

        區分增值稅與消費稅的不同點:

        (二)征稅范圍——生產應稅消費品

        1.納稅人生產的應稅消費品對外銷售的,于納稅人“銷售時”納稅。

        2.納稅人自產自用的應稅消費品:

        (1)用于連續生產應稅消費品——移送使用時不納稅。

        (2)用于其他方面——移送使用時納稅(如用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)。

        3.工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為,按規定征收消費稅:

        (1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的。

        (2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

        (三)征稅范圍——委托加工應稅消費品

        1.委托加工的應稅消費品,是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

        2.代收代繳消費稅款的規定(總原則是受托方代收代繳)

        (1)受托方為單位:由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款。

        (2)受托方為個人:由委托方收回后繳納消費稅。

        【提示】對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品,不論在財務上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應稅消費品,而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

        3.委托加工收回后的使用方式與稅款的繳納

        (1)委托方加工的應稅消費品收回后“直接出售”的,不再繳納消費稅。

        【提示】委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售,為直接出售。

        (2)委托方將收回的應稅消費品以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接銷售,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已經代收代繳的消費稅。

        (3)委托加工收回的應稅消費品,委托方用于連續生產符合相關規定的應稅消費品,所納稅款準予按規定抵扣。

        (四)征稅范圍——進口應稅消費品

        進口的應稅消費品,于報關進口時納稅,由海關代征。

        (五)征稅范圍——商業零售應稅消費品

        1.適用范圍:金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

        2.視同零售業:

        (1)為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務,不包括修理和清洗。

        (2)經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

        (3)未經中國人民銀行總行批準,經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

        3.每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的超豪華小汽車。自2016年12月1日起,對超豪華小汽車,在生產(進口)環節按照現行的稅率征收消費稅的基礎上,在零售環節加征消費稅,將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節的納稅人。

        (六)批發銷售卷煙環節納稅

        自2015年5月10日起,將卷煙批發環節從價稅率由5%提高至11%,并按照0.005元/支加征從量稅。

        1.煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的,不繳納消費稅。

        2.卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后,批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

        3.納稅人兼營卷煙批發和零售業務的,應分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量,按全部銷售額和銷售數量計征批發環節消費稅。

        【小結】

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