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        內蒙古會計取證

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        2019內蒙古會計取證閱讀資料:《經濟法基礎》第四章:消費稅應納稅額計算

        2019-08-05 08:41:46| 來源: 內蒙中公教育

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        (一)計稅依據

        根據《消費稅暫行條例》的規定,消費稅應納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。以下分三種情況介紹銷售額的確定。

        1.從價計征

        (1)一般銷售的銷售額:

        【提示】價外費用,是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項,代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

        【提示】但下列項目不包括在銷售額內:

        ①同時符合以下條件的代墊運輸費用:承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;納稅人將該項發票轉交給購買方的。

        ②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

        (2)含增值稅銷售額的換算。其換算公式為:

        【提示】消費稅是價內稅,增值稅是價外稅,消費稅的銷售額應當是不含增值稅但是含有消費稅的銷售額。

        【例題·判斷題】紅酒生產企業銷售紅酒收取的包裝物押金應并入紅酒銷售額,征收消費稅。( )

        【答案】√。解析:除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品在銷售的同時收取的包裝物押金,在收取時就并入銷售額,征收消費稅。

        2.從量計征的銷售數量

        (1)銷售數量的具體規定:

        ①銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數量;

        ②自產自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數量;

        ③委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數量;

        ④進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

        (2)從量定額的換算標準。

        為了規范不同產品的計量單位,以準確計算應納稅額,《消費稅暫行條例實施細則》規定了噸與升兩個計量單位的換算標準。

        3.銷售額和銷售數量確定的特殊規則:

        (1)納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定計稅價格。其核定權限規定如下:

        ①卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定,送財政部備案。

        ②其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定。

        ③進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

        (2)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

        (3)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

        (4)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

        (5)包裝物押金:

        【提示】對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規定期限內沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

        (6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

        ①對既銷售金銀首飾又銷售非金銀首飾的生產、經營單位,應將兩類商品劃分清楚。分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產環節銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅:在零售環節銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。

        ②金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的,應按銷售額全額征收消費稅。

        ③金銀首飾連同包裝物銷售的無論包裝是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。

        ④帶料加工的金銀首飾應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

        (7)納稅人銷售的應稅消費品,以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采取何種折合率,確定后1年內不得變更。

        (二)應納稅額計算

        消費稅的應納稅額的計算有三種方法:

        1.生產銷售應納消費稅的計算。

        (1)實行從價定率計征消費稅的,其計算公式為:

        應納稅額=銷售額×比例稅率

        (2)實行從量定額計征消費稅的,其計算公式為:

        應納稅額=銷售數量×定額稅率

        (3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的,其計算公式為:

        應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

        【提示】現行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

        2.自產自用應納消費稅的計算。

        (1)是否繳納消費稅:納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;凡用于其他方面的,于移送使用時計算納稅。

        (2)納稅時的計稅依據:同類消費品的售價;沒有,按照組成計稅價格:

        ①實行從價定率辦法計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

        ②實行復合計稅辦法計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率

        3.委托加工應納消費稅的計算。

        委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

        (1)實行從價定率辦法計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

        (2)實行復合計稅辦法計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率

        【提示】加工費,是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),不包括增值稅稅款。

        4.進口環節應納消費稅的計算。

        (1)從價定率計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

        (2)實行復合計稅辦法計征消費稅的,其計算公式為:

        組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

        應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數量×定額稅率

        【提示】這里的組成計稅價格也是進口增值稅的組成計稅價格,進口增值稅稅額=組成計稅價格×16%。

        外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的扣除

        (一)扣除范圍包括:

        1.外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產的卷煙;

        2.外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品;

        3.外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

        4.外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

        5.外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

        6.外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

        7.外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板原料生產的實木地板;

        8.外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油;

        9.外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

        【提示】為了便于記憶知識點可以采用排除法:沒有在列舉范圍的有:酒(葡萄酒例外)、小汽車、游艇、高檔手表、電池、涂料。

        【提示】(1)在計算增值稅一般納稅人的當期應納增值稅稅額時,可以抵扣進項稅額;(2)在計算消費稅時,一般情況下談不上抵扣的問題;只有當外購(或委托加工收回)的“主要原材料”(如煙絲)已經繳納過消費稅,為避免重復征稅,在計算“最終產品”(如卷煙)的消費稅時,才會出現抵扣的問題。

        【提示】(1)如果甲卷煙廠將“自己生產”的煙絲連續生產卷煙,對煙絲移送時未征消費稅,因此,在計算卷煙的消費稅時,談不上抵扣的問題;(2)如果甲卷煙廠將“外購(或委托加工收回)”的煙絲連續生產卷煙,由于外購(或委托加工收回)的煙絲已經繳納過消費稅,因此,在計算卷煙的消費稅時,會出現抵扣的問題。

        (二)扣除方法

        領用扣稅法。即按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

        1.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

        2.當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進得應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

        【提示】外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。

        (三)扣稅環節

        1.納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。

        2.對自己不生產應稅消費品,而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業,其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、寶石,凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場,而需進一步生產加工的,應當征收消費稅,同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

        3.允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品,對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

        4.卷煙批發企業在計算納稅時(從價計征消費稅),不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

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